Письмо УМНС РФ по Самарской обл. от 09.04.2004 г № 02-35/223/04119

О едином налоге на вмененный доход


Управление МНС России по Самарской области доводит для руководства и использования в практической работе разъяснения Управления налогообложения малого бизнеса Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 02.03.2004 N 22-1-14/333.
1.1.Организация оказывает услуги по ремонту, техническому обслуживанию автомобилей, подпадающие под действие регионального законодательства о едином налоге на вмененный доход в соответствии с гл. 26.3 НК РФ. Иногда для проведения ремонта автомобилей необходимо проведение экспертной оценки остаточной стоимости автомобилей.
Вопрос.Относятся ли услуги по экспертной оценке остаточной стоимости автомобилей к услугам по ремонту, техническому обслуживанию автомобилей.
Ответ. Ответ имеется в пункте 2 Методических рекомендаций по применению главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-22/707, и в Общероссийском классификаторе услуг населению, утвержденном Постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. N 163.
1.2.Указанная организация включает в заказ-наряд на выполнение услуг по ремонту, техническому обслуживанию автомобилей стоимость списываемых со склада запасных частей с торговой наценкой.
Вопрос.Относится ли включение в заказ-наряд на выполнение услуг по ремонту, техническому обслуживанию автомобилей стоимости списываемых со склада запасных частей с торговой наценкой к розничной торговле в целях главы 26.3 НК РФ.
Ответ. Ответ имеется в пункте 2 Методических рекомендаций по применению главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-22/707, Общероссийском классификаторе услуг населению, утвержденном Постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. N 163, и письме МНС России от 14.07.2003 N 22-1-14/1613-Э809.
2.Организация оказывает услуги по ремонту и техническому обслуживанию бытовой техники, компьютеров и оргтехники по коду подгруппы 013100 ОК 002-93, подпадающие под действие регионального законодательства о едином налоге на вмененный доход в соответствии с гл. 26.3 НК РФ. По необходимости оказывает услуги по их гарантийному обслуживанию; кроме того, оказывает услуги по установке крупногабаритной бытовой техники (стиральных машин, холодильников).
Вопрос.Относятся ли услуги по гарантийному обслуживанию и ремонту бытовой техники, компьютеров и оргтехники, а также услуги по установке крупногабаритной бытовой техники (стиральных машин, холодильников) к услугам по ремонту и техническому обслуживанию бытовой техники, компьютеров и оргтехники в целях главы 26.3 НК РФ.
Ответ. В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.26 главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъектов Российской Федерации в отношении оказания бытовых услуг.
К бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению OK 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - Классификатор), в группе 01 "Бытовые услуги" (за исключением услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств).
Согласно Классификатору в состав бытовых услуг (код 010000) входят услуги по ремонту электрокалькуляторов и персональных ЭВМ (код 013325), ремонту пишущих машин (код 013217), которые являются оргтехникой.
Услуги по ремонту другой вычислительной техники (код 804904), относимой к оргтехнике, в соответствии с Классификатором относятся к прочим услугам населению (код 80000).
Исходя из этого, оказание услуг по ремонту калькуляторов, персональных ЭВМ и ремонту пишущих машин будет облагаться единым налогом на вмененный доход в случае их осуществления на территории субъекта Российской Федерации, на которой будет введена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении оказания бытовых услуг, а оказание услуг по ремонту и техническому обслуживанию иной оргтехники, в том числе иных вычислительных машин, множительной техники, данным налогом не облагается.
Согласно Толковому словарю "Бизнес и Право", компьютер - электронная машина, которая обрабатывает информацию в соответствии с заранее определенной последовательностью программ. В связи с этим оказание услуг по ремонту персональных компьютеров на территории вышеуказанного субъекта Российской Федерации будет облагаться единым налогом на вмененный доход.
Ремонт и обслуживание бытовой техники будет подпадать под уплату единого налога на вмененный доход, если данные услуги будут оказываться в рамках подгруппы "ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделии (код 013000)".
3.В почтовых отделениях и крупных почтамтах, оказывающих почтовые услуги, одновременно одними и теми же работниками с одного рабочего места в помещении в малых объемах осуществляется розничная торговля конвертами, открытками, газетами, журналами, а также косметическими средствами и т.д.
Вопрос.Подпадают ли в этих случаях доходы от реализации таких товаров под обложение единым налогом на вмененный доход. Если да, то каким образом определить величину физического показателя.
Ответ. В соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
Согласно статье 346.27 Кодекса для целей главы 26.3 Кодекса под площадью торгового зала (зала обслуживания посетителей) понимается площадь всех помещений и открытых площадок (в том числе торговая площадь всех отдельных залов), используемых налогоплательщиком для организации торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, а под магазином - специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.
Таким образом, вышеуказанное ограничение по площади торгового зала применяется только в том случае, если объекты организации торговли у налогоплательщиков будут соответствовать понятиям "магазин" и "павильон".
При осуществлении налогоплательщиком деятельности в сфере розничной торговли через объекты организации торговли, не соответствующие понятиям "магазин" и "павильон", ограничение по площади торгового зала на данные объекты организации торговли не распространяется. Данные объекты организации торговли будут считаться объектами организации торговли, не имеющими торгового зала. Физическим показателем при исчислении суммы единого налога на вмененный доход в этом случае будет являться торговое место.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, согласно пункту 7 статьи 346.26 Кодекса обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иными режимами налогообложения.
Порядок распределения торговых мест в случае осуществления на данных торговых местах одновременно деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иными режимами налогообложения, законодательством не предусмотрен.
Исходя из этого, при исчислении суммы единого налога на вмененный доход по розничной торговле следует учитывать все торговые места, на которых осуществляется данный вид предпринимательской деятельности.
Заместитель руководителя Управления -
советник налоговой службы РФ I ранга
А.А.ЗУБКОВА