Письмо УМНС РФ по Самарской обл. от 04.06.2004 г № 02-36/356/067/7
О применении п. 4 ст. 170 НК РФ в целях налогообложения прибыли
Управление МНС России по Самарской области в дополнение к своему письму от 10 февраля 2004 г. N 02-36/81 с учетом разъяснения Департамента налогообложения прибыли МНС России (N 02-5-11/99 от 21 мая 2004 г.) по вопросу применения пункта 4 статьи 170 НК РФ в целях налогообложения прибыли сообщает следующее.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в статье 270 Кодекса.
Пунктом 4 статьи 170 Кодекса установлено, что суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
В соответствии со статьей 170 Кодекса налогоплательщик обязан вести раздельный учет НДС по затратам, относящимся к облагаемым и не облагаемым этим налогом операциям. При этом суммы НДС по приобретаемым материалам, которые используются для необлагаемых операций, включаются в стоимость этих материалов и соответственно учитываются в расходах при расчете налога на прибыль.
Пунктом 2 статьи 272 Кодекса предусмотрено, что датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги).
Таким образом, для целей налогообложения прибыли доля НДС в предложенном примере (1.1) подлежит включению в состав расходов в январе (при наличии счета-фактуры), т.е. в момент получения и передачи в производство материалов, используемых для необлагаемых НДС операций.
Советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
Е.В.ЖДАНОВА